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一般情况下,增值税一般纳税人取得增值税专用发票,以票面注明的增值税额为进项税额,从销项税额中抵扣。


但是,有种征收率为3%的专票,可按9%或者10%的扣除率计算抵扣,不按3%票面注明的增值税额抵扣。


细心的老师已经知道了:纳税人从增值税小规模纳税人商贸企业购进的农产品取得征收率为3%的专票,可按9%或者10%的扣除率计算抵扣。

一、政策规定


纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。


自2018年5月1日起,纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。


自2019年4月1日起,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。


政策依据:

《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)

《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)


根据以上规定,我们可以通俗地讲:自2019年4月1日起,增值税一般纳税人购进农产品,从小规模纳税人取得征收率为3%增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。


二、实务理解


请注意前述政策的几个关键词:购进农产品、3%征收率、小规模纳税人、增值税专用发票、计算进项税额。


(一)购进农产品


只有一般纳税人购进农产品,从小规模纳税人取得征收率为3%的专票,计算进项税额抵扣销项税额。


一般纳税人购进的非农产品,从小规模纳税人取得征收率为3%的税专票,以票面注明的增值税额为进项税额,从销项税额中抵扣。


(二)3%征收率


取得专票的征收率为3%,才能计算抵扣。征收率不是3%的,不能计算抵扣。


(三)增值税专用发票


小规模纳税人开具征收率为3%的增值税普通发票、电子普通发票的,不能计算进项税额。


只有从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。


(四)计算进项税额


以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。


注意计算口径:以专用发票上注明的金额。这里的“注明的金额”,不是指增值税专用发票上注明的“价税合计”金额。


举个例子。


案例01:吉祥公司为增值税一般纳税人,从商贸企业如意公司(小规模纳税人)购进农产品,取得征收率为3%的专票,票面注明金额100万,税率3%,税额3万,价税合计103万元。


计算进项税额方法01:100*9%=9万,正确。


计算进项税额方法02:103/(1+(9%)*9%=8.50万,错误。


计算进项税额方法03:103*9%=9.27万,错误。


三、案例解析


案例02:吉祥公司为增值税一般纳税人,2019年11月欲购进不含增值税额价100万的农产品,可以从张三(二道贩子)、商贸企业如意公司(小规模纳税人)和商贸企业发财公司(一般纳税人)处购进。问选择哪个供应商最划算?


大家都知道:进项税额与利润密切相关,当进项税额被抵扣时,相关的成本就下降,利润就上升。因此,进项税额的多少是关键。


我们不妨分别做个测算:


方案01:从二道贩子张三处购进


张三是增值税规定的其他个人,只能是小规模纳税人,外购农产品再转手对外销售,只能按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税,需要开具发票的,只能向税务局申请代开。


若税务代开的是增值税普通发票,则不能抵扣。


若税务代开的是增值税专用发票,票面注明金额100万,税率3%,税额3万,价税合计103万元。则吉祥公司应计算进项税额9.00万,从销项税额中抵扣。


方案02:从商贸企业如意公司(小规模纳税人)处购进


商贸企业如意公司是小规模纳税人,外购农产品再转手对外销售,可以自行开具增值税普通发票,需要开具增值税专用发票的,目前仍需到税务机关申请代开。


但根据《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》(税务总局公告2019年第33号)规定,2020年2月1日起,小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为,可以自行开具增值税专用发票。


若如意公司开具的是增值税普通发票,则不能抵扣。


若如意公司开具的是增值税专用发票,票面注明金额100万,税率3%,税额3万,价税合计103万元。则吉祥公司应计算进项税额9.00万,可从销项税额中抵扣9.00万。


因此,吉祥公司选择从商贸企业如意公司(小规模纳税人)处购进,必须取得3%的专票。


方案03:从商贸企业发财公司(一般纳税人)处购进


商贸企业发财公司是一般纳税人,2019年11月对外销售农产品,适用增值税税率9%,可开具专票。


吉祥公司取得税率为9%的专票,票面金额为100万,税率9%,税额9万,价税合计109万,进项税额为9万,可抵扣销项税额9万元。


吉祥公司选择从小规模纳税人处购进,取得3%的专票,比从一般纳税人购进并取得专票,还可多抵扣0.27万销项税额,少缴增值税附加税费。


根据以上分析,显然吉祥公司从从商贸企业如意公司(小规模纳税人)处购进农产品为最优方案,但要注意必须取得征收率为3%的专票,取得征收率为3%的专票是关键。


四、注意事项


我们已经明白:增值税一般纳税人购进农产品,选择能开具专票,按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人为供应商最佳。


但在执行规程中,尤其是签订合同时还需注意:


1.务必约定供应商开具增值税专用发票。增值税专用发票为从商贸企业购进农产品的增值税抵扣凭证,增值税普通发票、电子普通发票不能作为增值税抵扣凭证。


2.务必约定供应商开具增值税专用发票的税率为3%的征收率。因为签订合同时是小规模纳税人,但开票时就已经升为一般纳税人。


3.选择个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商,尽量不选从自然人处直接购买。


个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商,是因为他们可请税务机关代开3%的专票。2020年2月1日起,小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为,还可以自行开具增值税专用发票。


而自然人也往往不愿开票,尽管可向税务机关申请代开专票。


因此,增值税一般纳税人购进农产品,应选择个体工商户和商贸公司小规模纳税人做供应商。


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